基本案情
國(guó)家稅務(wù)總局孝感市稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門在監(jiān)控企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn) R 科技服務(wù)公司和 S 網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)公司涉稅信息存疑。二者進(jìn)銷項(xiàng)不符且人員交叉任職——法定代表人在對(duì)方企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，運(yùn)營(yíng)和開票時(shí)間相同，還有兩個(gè)月零申報(bào)。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 6623 份共 4398.11 萬元，品目是手機(jī)，而對(duì)外開具1358 份發(fā)票金額超 1.1 億元的品目，卻為 “現(xiàn)代服務(wù) — 信息服務(wù)”。檢查人員認(rèn)為二者成本支出與進(jìn)項(xiàng)不符，有虛開發(fā)票重大嫌疑，于是立案調(diào)查。
檢查組按稅務(wù)登記信息實(shí)地調(diào)查，卻找不到這兩家公司，企業(yè)負(fù)責(zé)人楊某和周某稱在外地出差，涉稅業(yè)務(wù)和賬目由代賬會(huì)計(jì)趙某處理。趙某表示自己只要按吩咐辦理納稅申報(bào)和記賬，并提供了《業(yè)務(wù)說明》和賬簿、單據(jù)等資料?！稑I(yè)務(wù)說明》稱企業(yè)靠業(yè)務(wù)員推廣第三方支付業(yè)務(wù)和銷售支付設(shè)備，手機(jī)是促銷贈(zèng)品，收入來自平臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)和手續(xù)費(fèi)返點(diǎn)。
檢查人員查看賬簿未發(fā)現(xiàn)線索，但發(fā)現(xiàn)《商戶信息表》存在多處人員身份信息謬誤，再次聯(lián)系楊某和周某，電話已無法接通，種種跡象顯示涉案企業(yè)和人員已走逃。檢查組重新分析案情，決定從發(fā)票流向入手。先核查進(jìn)項(xiàng)手機(jī)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)付款購(gòu)買手機(jī)的不是涉案企業(yè)，而是咸寧幾家手機(jī)銷售企業(yè)，前往調(diào)查時(shí)這些手機(jī)銷售企業(yè)稱周某讓其在電商平臺(tái)進(jìn)貨開票時(shí)填R、S 公司信息，并支付了手續(xù)費(fèi)，這說明“購(gòu)入手機(jī)用于促銷”是虛構(gòu)的，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是虛開的。
為完善證據(jù)，檢查人員兵分兩路。一路根據(jù)開票信息外調(diào)廣東、廣西、福建的 51 家受票企業(yè)，發(fā)現(xiàn)51 家企業(yè)才是真正做第三方支付業(yè)務(wù)推廣的，但既無合同證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，也說不清 R、S 公司的服務(wù)內(nèi)容，51家最終承認(rèn)是為增加成本少繳稅而買發(fā)票。
另一路調(diào)查涉案企業(yè)對(duì)公賬戶及楊某、周某等人的資金賬戶，調(diào)取 20 多萬條流水?dāng)?shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)周某賬戶資金流水異常、大額匯款頻繁。對(duì)其資金數(shù)據(jù) “穿透” 和追蹤發(fā)現(xiàn)大量資金回流軌跡：涉案企業(yè)收到下游企業(yè)匯款后轉(zhuǎn)入周某個(gè)人賬戶，扣除一定比例金額后，款項(xiàng)再轉(zhuǎn)入大量個(gè)人賬戶，最終轉(zhuǎn)回受票方企業(yè)賬戶，這些個(gè)人賬戶持有人多為下游受票企業(yè)人員及其親屬，斗室R、S 公司存在嚴(yán)重的虛開發(fā)票違法問題。
處理結(jié)果
檢查組最終確認(rèn)，R公司、S公司以推廣支付業(yè)務(wù)為幌子，虛構(gòu)購(gòu)買手機(jī)業(yè)務(wù)虛增進(jìn)項(xiàng)，對(duì)外大肆虛開增值稅專用發(fā)票非法牟利，共向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1358份，涉及金額1.1億多元。由于案件涉及虛開金額巨大，且涉案企業(yè)已走逃，涉案違法嫌疑人周某、楊某已失聯(lián)，孝感市稅務(wù)局第一稽查局已依法將案件移交公安機(jī)關(guān)處理，同時(shí)向受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出虛開確認(rèn)函，以便當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開展核查，防止稅款流失。
稅官釋法
本案是較為典型的企業(yè)虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)、虛開增值稅專用發(fā)票非法牟利的涉稅違法案件。在虛開鏈上，上游咸寧的手機(jī)賣場(chǎng)見利忘法，妄想通過非法出售富裕發(fā)票來獲得開票費(fèi)；中游的周某、楊某機(jī)關(guān)算盡，注冊(cè)兩家“空殼”公司，通過虛構(gòu)推廣服務(wù)和促銷業(yè)務(wù)、偽造資金流等方式，大肆虛開發(fā)票來攫取經(jīng)濟(jì)利益；下游廣東廣西福建的受票企業(yè)弄虛作假、買票抵稅，企圖虛增成本以降低企業(yè)稅負(fù)。這些虛開發(fā)票行為違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)刑法》，周某、楊某精心編制的“虛開鏈”，不僅讓整個(gè)鏈條的參與者名財(cái)兩空，還將面臨法律嚴(yán)懲。
誠(chéng)信如市場(chǎng)主體航船之舵，法律是遠(yuǎn)行航道燈塔，無論是企業(yè)還是個(gè)人，都應(yīng)堅(jiān)守誠(chéng)信底線，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，不逾越規(guī)矩、觸碰底線、踩踏紅線。無論是企業(yè)還是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，都應(yīng)該守法經(jīng)營(yíng)，對(duì)道德、規(guī)矩、法律懷著敬畏之心，不越邊界、不踩紅線、不碰高壓線，共同維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。若企圖通過“空殼”公司和虛假交易蒙混過關(guān)，即使手段再隱蔽、策劃再周密，終將偷雞不成蝕把米，竹籃打水一場(chǎng)空，難逃法律制裁。
法律鏈接
1.《中華人民共和國(guó)憲法》第五十六條：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。
2.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
第三十七條：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
3.《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
4.《中華人民共和國(guó)行政處罰法》 第二十七條違法行為涉嫌犯罪的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送有關(guān)行政機(jī)關(guān)。
行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立健全案件移送制度，加強(qiáng)證據(jù)材料移交、接收銜接，完善案件處理信息通報(bào)機(jī)制。